Sprawozdanie finansowe – obowiązek sporządzenia
Obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego, ciąży na jednostkach:
- zobligowanych do prowadzenia ksiąg rachunkowych – ze względu na wysokość przychodów lub status prawny zgodnie z ustawą o rachunkowości art. 2 ust.1 pkt 2 limit to co najmniej równowartość w walucie polskiej 2.500.000 euro
- na podmiotach, które nie mają takiego obowiązku, a prowadzą księgi rachunkowe.
Powyższy obowiązek dotyczy spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, spółek akcyjnych, spółek osobowych (jawnych, partnerskich, komandytowych), fundacji, stowarzyszeń oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.
Sprawozdanie finansowe sporządza kierownik jednostki nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy. (zg. z art. 52.1 uor).
Przez kierownika jednostki rozumie się:
- w spółkach cywilnych, partnerskich i jawnych są to wspólnicy;
- w spółkach kapitałowych będą to członkowie zarządu;
- w spółkach komandytowych i komandytowo-akcyjnych będą to komplementariusze prowadzący sprawy;
- w pozostałych jednostkach będą to członkowie organów zarządzających;
- w odniesieniu do postępowań upadłościowych są to likwidatorzy, syndycy lub zarządcy.
Sprawozdanie finansowe – obowiązek badania
Podmioty zobowiązane do badania sprawozdania finansowego za rok 2025 to podmioty wymienione w art.64 ust 1 ustawy o rachunkowości oraz pozostałe jednostki, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdanie finansowe (w przypadku sprawozdań finansowych za rok 2025 uwzględnia się dane za rok 2024), spełniły co najmniej dwa z poniższych warunków:
- średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób;
- suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 3.125.000 euro ( wartość progowa w zł wg kursu NBP z 31.12.2024 r. to 13.353.125 zł)
- przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 6.250.000 euro(wartość progowa w zł wg kursu NBP z 31.12.2024 r. to 26.706.250 zł)
Sprawozdanie finansowe – zatwierdzenie
Zatwierdzenie sprawozdania finansowego jest etapem koniecznym dla wszystkich podmiotów zobowiązanych do jego sporządzenia. Zgodnie z art. 53 ust. 1 ustawy o rachunkowości zatwierdzenie sprawozdania finansowego dokonuje organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Jeżeli rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym to sprawozdanie finansowe zatwierdza się do 30 czerwca kolejnego roku.
Organ zatwierdzający to zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 7 ustawy o rachunkowości organ, który zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, statutem, umową lub na mocy prawa własności jest uprawniony do zatwierdzenia sprawozdania finansowego jednostki, i tak:
- W przypadku spółki osobowej, z wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej, oraz spółki cywilnej przez organ zatwierdzający rozumie się jej wspólników;
- dla spółki akcyjnej – zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy;
- dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością- zwyczajne zgromadzenie wspólników;
- dla spółki komandytowo-akcyjnej – walne zgromadzenie;
- dla spółki komandytowej, partnerskiej, jawnej i cywilnej – wspólnicy;
- w przypadku osoby fizycznej prowadzące działalność gospodarczą – właściciel;
- dla spółdzielni- walne zgromadzenie członków;
- dla przedsiębiorstwa państwowego – rada pracownicza przedsiębiorstwa ewentualnie organ założycielski;
- dla samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej – organ założycielski;
- dla banków państwowych- rada nadzorcza.
Zatwierdzenie sprawozdania finansowego następuje w formie uchwały lub decyzji organu zatwierdzającego lub oświadczenia woli. Zgodnie z ustawą o rachunkowości nie ma sankcji karnych za nieterminowe zatwierdzenie sprawozdania. Podkreślić jednak trzeba, że brak zatwierdzenia powoduje brak możliwości podziału zysku lub pokrycia straty (zgodnie z art. 53 ust. 3 i 4 ustawy o rachunkowości).
Sprawozdania finansowe – dalsze kroki po zatwierdzeniu
Kolejnym krokiem po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego jest podział zysków lub pokrycie strat. Następnie podmiot w ciągu 15 dni od daty zatwierdzenia składa sprawozdanie do KRS zgodnie z procedurami online. Sprawozdanie do KRS składają te podmioty, które są w tym spisie, a są to m.in. spółki handlowe – akcyjne, z ograniczoną odpowiedzialnością, jawne, komandytowe, partnerskie czy komandytowo – akcyjne.
Odstępstwem od tej reguły są fundacje – jeśli nie prowadzą jednocześnie działalności. Ponadto samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej SPZOZ, mimo że nie ma ich w rejestrze KRS, składają sprawozdania finansowe do KRS.
Rocznych sprawozdań finansowych nie składają do KRS także wspólnicy spółek partnerskich, spółek jawnych osób fizycznych, pod warunkiem że spółka nie prowadzi ksiąg rachunkowych i nie osiągnęła przychodów netto powyżej 2,5 mln euro – w tej sytuacji składa się oświadczenie o braku obowiązku sporządzenia i złożenia rocznego sprawozdania finansowego. Takie oświadczenie należy złożyć w terminie 6 miesięcy od dnia kończącego rok obrotowy.
Do KRS składa się sprawozdanie finansowe w formacie xml. Dodatkowo należy także dołączyć sprawozdanie z działalności, uchwałę o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego oraz o podziale zysku bądź pokryciu straty i ewentualnie opinię biegłego rewidenta z badania sprawozdania finansowego.
Edyta Wróblewska
Młodszy Manager Polskiej Grupy Audytorskiej Sp. z o.o.